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四、 審計的基本概念：審計是＝＞一套過程，受查者之管理階層須對經濟活動（或事件）做出「聲明」、存有一套「既定標準」、查核人員須有「證據」、針對該聲明提出「書面 ... blogblog日誌相簿影音好友名片 201201121259轉貼:審計學期中整理,感謝有心人提供?未分類天蠍電源開關 星座大元關鍵字排名 牛津靴台中駕訓班 名牌手錶防水 基隆高雄當舖 轉貼:審計學期中整理,感謝有心人提供審計學 重點整理---Rosa-Lo&Doris整理於94下（期中範圍CH1~CH8P1~P202是非30%簡答70%）第一章 審計概述：第一節什麼是審計：壹、審計的意意：一、 「審計」與「查核」：查核、稽查、審計等詞，意義相同，大都可以通用。

但「審計」已為政府機關專用，民間只能使用「查核」。

1、 查核報告：會計師依據『審計準則』進行審計後，所提報告稱為「查核報告」。

會計所員工則稱「查核人員」。

2、 審計報告：專指審計部所提出的「審計報告」。

審計部隸屬監察院，依『審計法』執行職務，所提報告稱之。

在審計部執行稽查職務的公務員，稱之「審計人員」。

3、 審計準則：『審計法』未規範政府審計人員所依循的準則叫『審計準則』，故會計師執行查核工作所依據準則，得以稱為『審計準則』或『查核準則』。

二、 狹義的審計（Audit）：乃一般人所稱的審計。

只指「財務報表審計（Auditoffinancialstatement）」，亦稱「財務審計（financialaudit）」＝＞指受查的標的，定是「歷史」財務報表或財務資訊，不是「財務預測」，也非財務報表以外的「其他聲明」。

（92下是非-17）三、 廣義的審計：1、 定義：美國會計學會（AmericanAccountingAssociation）之定義＝＞審計是查核人員所進行的一套過程，此過程既「有系統」，又「客觀」。

包括：查核人員搜集證據、評估證據，並依評估結果「出具報告」，以交給感興趣的使用者知道。

（1） 證據：用來支持（或否定）受查者管理階層所做的「聲明」。

（2） 聲明內容：針對受查者所進行之交易、經濟活動、和事件。

（3） 查核人員報告：報告其評估「管理階層的聲明是（或不是）與某一既定標準一致」的結果。

2、 範圍：因為範圍太廣，有人不稱「審計」，而稱其為「簽證（attestation）」。

包括（1） 財務報表審計（2） 稅務簽證（3） 政府審計（4） 其他「審計相關服務」四、 審計的基本概念：審計是＝＞一套過程，受查者之管理階層須對經濟活動（或事件）做出「聲明」、存有一套「既定標準」、查核人員須有「證據」、針對該聲明提出「書面報告」。

說明如下：1、 一套過程（Process）：包括「求證」在先，及「表達意見」在後兩部分，相當有系統。

（1） 瞭解受查者：A、 查核人員＝＞瞭解受查者所屬行業、情況，再根據取得的瞭解，規劃查核工作（含：工作之性質、時間、與範圍）。

B、 會計師＝＞瞭解受查者所生產之產品（或服務）、組織結構、其所進行營運活動、及所採用的內部控制等。

（2） 求證：按規劃執行控制測試、交易與餘額之證實測試、進行分析性複查、搜集證據。

（3） 表達意見：最後依據證據來評估受查者財務報表是否「允當」，並出具「查核報告」，表示意見。

2、 受查者先提「聲明（assertions）」：受查者須先針對自己所進行之經濟活動（或事件）的後果做出聲明，查核人員才知道如何搜集「證據」。

證據與該聲明有關，聲明又稱「主張」。

在財務報表審計，管理階層之聲明，系藉財務報表而做成，所有聲明都表達在財務報表上。

3、 使用一套「既定標準（criteria）」：「標準」係用來判斷「聲明」是否允當。

要判斷別人的聲明是否允當，需有一套標準，且這套標準需事先決定。

而使用的「標準」依審計項目不同而異：（1） 財務報表審計＝＞依『一般公認會計原則』。

（2） 稅務簽證＝＞依『所得稅法』或『其他?法』，以及依稅法頒布的『行政命令』。

（3） 政府審計＝＞依『一般公認政府會計原則』。

我國正準備訂定政府會計準則，在此之前，政府審計依『會計法』及『預算法』等規範政府財務行政的法令為標準。

4、 基於「證據（evidence）」：查核人員對他人聲明表示同意（或不同意）的意見，需基於「查核證據」，不可憑個人喜好。

（1） 查核證據（auditevidence）又稱「證據事項（evidentialmatters）」，簡稱「證據」，係查核人員蒐集而來，有受查者所提供，也有查核人員自己搜集而得。

（2） 蒐集證據態度：須警覺、不可偏頗、不得預設立場，既不能一律支持受查者之聲明，亦不可一律打算反對。

（3） 評估證據：須獨立、客觀。

會計師依證據評估結果之意見表達：A、 正面意見：當證據是證實聲明為允當時。

B、 負面意見：當證據推翻別人聲明為允當時。

C、 不表意見：當證據不?時，會計師的意見是「我不知道別人聲明到底允不允當」。

（4） 審計準則要求查核人員的證據，須足夠（sufficient）且適切（competent），缺一不可。

5、 用以表達意見的「書面報告」：查核人員先根據「證據」評估受查者的「聲明」是否可信，再藉由書面文件，把可信度告訴利害關係人。

此書面文件，就是「查核報告」。

所謂利害關係人（interestedparties），指感興趣、會關心的人，大都是那些有「權益」在身的人（stakeholder）（即股東或債權人）。

也是財務報表及查核報告的使用者。

貳、什麼像審計一、 查核、簽證、認證、與審計：目的＝＞均在確定別人的聲明是否合乎某些標準。

手段＝＞先蒐集證據，再評估證據。

差別＝＞在於他人之聲明、擔保之程度、及判斷之標準。

1、 「審計」與「查核」，英文皆為audit，除審計部所提之「審計報告」少數例外以外，二者可謂相同。

2、 簽證（attestation）：與audit雖有少許不同，在我國實務及法令，「簽證」、「審計」與「查核」經常併用或交替使用。

3、 認證（assurance）：會計師除了「簽證」以外，所能提供的其他服務。

二、 審計相關服務：會計師得提供之服務，依『審計準則公報』第一號「一般公認審計準則總綱」，前言所提出之架構中，有「審計」及「相關」服務：1、 審計服務：指狹義的「財務報表審計」。

其目的＝＞是對財務報表是否在「重大方面」，按『一般公認會計原則』編製，允當表達，表示其意見。

2、 相關服務：範圍廣泛，這些服務均與「財務報表」或「財務資訊」有關，近似審計，但均不是審計。

其類別及目的，分別為：（1） 專案審查（examination）：根據某種既定準則（或規定）下，對受查者除「歷史報表」以外之「其他聲明」（例如：內部控制聲明書），是否在「重大方面」允當表達，表示意見。

這種服務有時亦稱「查核」，例如保險業之內部控制制度。

（2） 財務報表之核閱：對財務報表是否沒違反既定準則（或規定）而須做重大修正之情事，表示看法。

核閱表達的意見：是「我認為它沒有錯」；而查核（或審查），則是「我認為它是對的」。

（3） 協議程序之執行：在執行與受查者及相關第三者所約定之程序後，陳述所執行之程序及所發現事實，但不對整體情況如何做成結論，讓報告收受者，根據「會計師報告中的詳細陳述」，自行做成結論。

此種服務因主題是別人的「責任」之故，為免「未參與協議者」對執行該等程序之原因誤解，這種報告僅供「參與協議者」使用。

（4） 財務資訊之代編：帶他人蒐集、分類、及彙總財務資訊，並把彙總的資訊以「報表」形態表達，而非「查核報告」。

審 計相 關 服務服務之種類財務報表之查核專案審查財務報表之核閱協議程序之執行財務資訊之代編擔保之程度高度擔保（但非絕對）財務報表為允當高度擔保（但非絕對）所審查之標的（聲明）為可靠中度擔保財務報表為允當僅擔保自己所發現之事實，而不問他人聲明之整體是否允當不擔保財務報表是否允當報告之形式對財務報表之聲明，以積極之文字表達其擔保程度對受查者之聲明，以積極之文字表達其擔保程度對財務報表之聲明，以消極之文字表達擔保程度僅陳述自己進行的程序，以及所發現之事實僅敘明代編之事實，說明自己不擔保財務報表是否允當圖1-1會計師得提供服務（部分）之架構三、 認證（assurance）：與廣義的「審計」十分相似，惟認證欲提昇資訊品質，不再以「可靠」為限，亦擴及「攸關（relevance）」，也不再要求受審者須先提出「書面聲明」，或會計師出具「書面的報告」。

參、什麼不是審計：「會計」不是「審計」，兩者類似的地方＝＞雙方都是一連串的過程、都看到一堆數字、數字都是企業進行交易行為與行為的經濟後果等。

兩者不同之處＝＞過程的目的、過程的本身、進行的時間、產品等都不同。

一、 過程與產品的差別：（92下簡-1）1、 會計的過程與產品：分析、紀錄經濟事件與交易的「經濟後果」，再予分類、彙總、製成財務報表，到分發報表為止。

其產品＝＞財務報表。

2、 審計的過程與產品：針對財務報表而蒐集證據、評估證據，到出具查核報告（auditreport）為止。

其產品＝＞查核報告。

二、 目的與時間的差別：1、 財務報表的目的（會計）：表達企業財務狀況、經營結果、及現金流量究竟如何。

所謂財務報表（financialstatement）：指管理階層以財務（financial）的方式，做成陳述（statement）。

有：資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金流量表，及這套報表的「附註」。

2、 查核報告的目的（審計）：說明受查者管理階層所編的財務報表是否可信，是在增強財務報表的公信力，讓別人相信報表。

3、 進行會計時間：會計過程必在先，到提出財務報表為止。

4、 進行審計時間：審計過程必在後，自拿到財務報表開始。

會計師只可能在經理人製成報表後，才能驗證透過報表所做聲明是否為真。

圖1-2會計與審計之比較第二節為何需審計：審計需求，主要來自報表使用者面對的「資訊風險」，還有其他因素。

壹、資訊風險：一、 何謂資訊風險：所謂風險，是指目標不能達成的可能性，可分為兩種1、 業務風險（businessrisk）：指讓企業不能達成營運目標的「原因」。

企業經營者想達成的目標必包括賺錢在內。

但，景氣衰退、非預期之同業競爭、及自己決策錯誤等因素，皆可能使企業不能達成其目標，這些就是「業務風險」。

當決策人根據正確的資訊做成的決策不當時，決策人冒「業務風險」。

2、 資訊風險（informationrisk）：指資訊不完整、不正確的可能。

當決策人根據不完整、不正確的資訊做決策時，冒著「資訊風險」。

（1） 不實表達：不實表達乃針對資訊的內容，當資訊係在財務報表出現時，則為財務報表有「不實表達」之風險。

包括兩種：A、 有表達，但表達不正確：B、 應表達而未表達。

（2） 「偽造」與「變造」：針對資訊的提供者，指無權製造文件、資訊的人，在假文件上紀錄資訊，或在真文件紀錄假資訊。

二、 資訊風險為何出現：1、 原因：（1）資訊使用者不易取得資訊：（2）雖取得資訊，但不正確：（3）看不懂資訊：因外部人不是專家。

2、 資訊不對稱（informationasymmetry）：外部人將其財產（股款、放款）交付內部人保管、運用。

一旦交付之後，二者即產生「權益互相衝突（conflictofinterest）」現象。

內部人深諳企業情況，外部人則難取得企業內部營運資訊，於是產生「資訊不對稱」。

（1） 外部人：財務報表之使用者，如股東或債權人，是企業的「外部人」。

（2） 內部人：提出報表之管理階層，是企業的「內部人」。

3、 需要審計：因兩者利益相衝突，外部人又根據過去經驗，擔心內部人可能產生「道德危機（moralhazards）」，對財務報表是否遭扭曲產生疑慮，因此，產生需要外界獨立專家（會計師）來審計的需求。

貳、 對審計的其他需求：一、 另一個主要效益：內部人亦有聘請第三者查核自己之動機，此乃外部人的資訊風險一旦降低，收取的資金成本或願意支付內部人的報酬即提高，對內部人亦有效益。

企業可採直接金融（証券市場）或間接金融（銀行）方式取得資金：1、 銀行：向銀行構貸款時，財務報表若經查核，銀行資訊風險降低，較易核貸，利率亦可較低。

2、 證券市場：若由證券市場取得資金，為符合『證券交易法』的要求，也須會計師查核簽證財務報表。

3、 其他交易：如：關係企業間之交易、企業併購、一家企業分割、租賃、退休金、所得稅、新金融商品、員工認股選擇權等。

交易複雜，一般使用者沒有能力評估這些報表品質，為確保資訊品質，降低資訊風險，現在社會依賴會計師查核的程度，比過去高很多。

二、 附帶效益：另有人主張，會計師查核財務報表，還可產生其他附帶效益1、 能提供保險功能：被保險對象有二：（1） 投資人及債權人：會計師扮演深口袋（deeppocket）的角色，在受查者已因財務失敗倒下時，可讓投資人或債權人向他求償。

（2） 主管機關：在受查者發生事端時，主管機關可以推說不是自己未盡管理監督之責，是會計師在查核時未盡應進責任之故。

2、 消極面的防止管理階層舞弊：查核動作，可對管理階層產生約束效果，減少資產被其盜用之風險、降低損失及浪費的可能。

3、 積極面的提升經營效益：根據查核發現提出改進內部控制的建議，提供管理階層降低無效率作業及基層員工舞弊之機會。

第三節如何做審計：會計師進行查核的工作，需使用二套準則：一套用來與受查者聲明比較（一般公認會計原則）、一套為自己執行工作之依據（一般公認審計準則）。

壹、 一般公認審計準則的架構：一般公認審計準則是指導會計師如何進行查核工作的最高指導原則。

一、 制定機構：我國『會計師法』第八條（第二項）及『公司法』第二十條（第二項），分別授權主管機關「財政部」及「經濟部」，訂定會計師要如何進行審計之簽證規則。

1、 財政部：於91、11、8訂頒『會計師查核簽證財務報表規則』2、 經濟部：於90、12、19訂頒『會計師查核簽證財務報表規則』二、 一般公認審計準則：上開規則基本精神，均離不開『審計準則公報第一號』「一般公認審計準則總綱」。

該號公報由「財團法人中華民國會計研究發展基金會審計準則委員會」所頒布。

如下圖圖1-3一般公認審計準則的架構發展第四層表1-1一般公認審計準則壹、一般準則：第一條：查核工作之執行及報告之撰寫，應由具備專門學識及經驗，並經適當專業訓練者擔任。

第二條：執行查核工作及撰寫報告時，應保持嚴謹公正之態度及超然獨立之精神，並盡專業上應有之注意。

貳、外勤原則：第三條：查核工作應妥為規劃，其有助理人員者，須善加督導。

第四條：對受查者內部控制應做適當之瞭解，藉以規劃查核程序，決定抽查性質、時間及範圍。

第五條：運用檢查、觀察、函證、分析及比較等方法，以獲得足夠及適切之證據，俾對所查核財務報表表示意見時有合理之依據。

第六條：承辦查核案件應設置工作底稿。

參、報告準則：第七條：會計師姓名如與財務報表發生關聯，均應出具報告，表明其承辦工作之性質及所承擔之責任。

第八條：查核報告中應說明財務報表之編製，是否符合一般公認會計原則。

第九條：財務報表編製所採用之會計原則，如有前後不一致者，應於查核報告中說明。

第十條：必要之財務資訊未於財務報表中適當揭露時，應於查核報告中說明。

第十一條：財務報表整體是否允當表達，應於查核報告中表示意見。

若表示修正式無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見者，應明確說明情由。

資料來源：審計準則公報第一號「一般公認審計準則總綱」三、 審計工作之二個層面：由審計定義可知工作可分下列二個層面：1、 蒐集證據與評估證據2、 查核報告之撰寫四、 一般公認審計準則：由那些人做那些事的基本原則，一層層往下展開，即構成一般公認審計準則1、 第一層：規範基本的原則＝＞那些人做那些事2、 第二層：（1） 一般準則＝＞規範人的原則（2） 外勤準則＝＞規範人如何做第一種事（進行外勤工作）的準則（3） 報告準則＝＞規範人如何做第二種事（撰寫查核報告）的準則3、 第三層：分別指出這三套準則之基本內容.msgcontent.wsharingulli{text-indent:0;}分享FacebookPlurkYAHOO!1雅成/Xuite日誌/回應(0)/引用(0)沒有上一則|日誌首頁|沒有下一則回應 加我為好友日誌相簿影音 全部展開|全部收合 關鍵字 HiNet部落格背景音樂功能下架 oqhiejsjqkigb's新文章雷射美容變毀容　女主播變大花臉說明會/課程錄音紀錄別對親密的人潑冷水~~長壽秘訣”三慢四快”!好想好想-----請聽好歌轉貼:審計學期中整理,感謝有心人提供惡劣!民眾丟冰塊戲弄獅王不吃早餐的危險~~探索自己的健康想嫁有錢人百慕達現象新解：專家推測可能是海底可燃冰"搗鬼"? oqhiejsjqkigb's新回應沒有新回應！ blog